一、先发货后收款,增值税纳税义务发生时间如何确定?
本税务师事务所代理的一家印务有限公司正在接受我市国税机关对其进行2014年度纳税检查,请教发出商品的纳税义务时点:(1)是货物发出的当天?(2)还是客户确认时点?(3)还是开具发票当天?
基本情况:公司的库存商品出厂后,还有货运过程,货物到达客户后要分别经过客户验收质检确认(数量及质量)、甚至有些需在客户领用时没有出现质量问题以后客户才确认并通知开票,所以公司对其收入的确认以客户确认的书面或网络确认凭据为准,并在当月开票。
货物流程:库存商品—→出厂—→第三方货运—→抵达客户—→客户采购部门、仓库、质检验收(部分客户确认—→公司开票)—→客户储存—→客户上机生产(部分客户确认—→公司开票)。
本人认为新《增值税暂行条例》几乎与新会计准则确认销售收入原则一致,当地国税机关坚决认为纳税义务时点为货物发出时间。
(1)除《增值税暂行条例实施细则》外,是否还有其他政策依据?
(2) 如当地国税机关的观点是对的,公司是否在当月需要作暂估销售收入处理(并不开发票),待客户确认后、公司开具正式发票,冲销原暂估销售收入,以发票金额作 为正式收入入账金额?若是如此,其当月暂估及次月正式入账,如何作会计处理?当月暂估收入后,如月末为审计基准日,会计师审计函证时,又与对方(客户)货 款往来账目不可能一致。
《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定,条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:
(1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;
(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;
(3)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;
(4)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;
印务有限公司的结算方式属于典型的赊销方式。增值税纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天(即满足合同约定付款条件的当天)。企业增值税按月纳税,纳 税义务发生时间只要在一个月内的任何一天,均可开具增值税专用发票,因为当月实现的税款都在次月15日之前申报缴纳。另外,《增值税暂行条例》规定,提前 开具增值税发票的,纳税义务发生时间为开具发票的当天,当月实现的税款在次月15日之前申报缴纳。
此销售方式增值税纳税义务发生时间与《收入准则》确认收入的时间一致:
发出货物,作如下分录:
借:发出商品
贷:产成品
满足付款条件,作如下分录:
借:应收账款或银行存款
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税——销项税额
同时作如下分录:
借:主营业务成本
贷:发出商品
分期收款方式销售商品,增值税纳税义务发生时间与收入确认时间是否相同?
我公司是大型设备制造商,设备由客户指定设计院设计,我们负责制造,客户先预付30%货款,设计制造完成出厂验收合格后付30%货款。设备到客户方场地后, 由于客户的工程涉及到几亿的项目,我们只是其中的一台设备,故我们的设备要等客户通知安装,客户工程全部安装完成,试运转72小时后合格,才算验收通过。 验收通过后再付30%货款,其余10%货款作质保金。
请问:我公司销售发票应当何时开具?增值税纳税义务发生时间和收入确认时间相同吗?
解答:
(1)增值税纳税义务发生时间
增值税纳税义务发生时间主要合同约定的结算方式,应特别注意预收款结算方式与分期收款结算方式的区别。预收款方式销售商品,是指购买方在商品尚未收到前按合 同或协议约定分期付款,销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。分期收款方式是指先发货后分期收款或者一部分货款在货物发出前收取,一部分货款在货 物发出后收取。此外,协议中约定的质保金应理解为“在已付货款中坐扣”,会计上记入“其他应收款—质保金”,而不是“应收账款”科目。
上述结算方式属于分期收款方式。根据《增值税暂行条例实施细则》第十九条规定,以分期收款方式销售货物,增值税纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天。增值税专用发票应于合同约定的收款日期开具,计算销项税额。但提前开具发票的,纳税义务发生时间为开具发票的当天。当月实现的税款在纳税义务发生的次月15日前申报缴纳。
(2)会计收入的确认时间与企业所得税相同
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函【2008】875号)规定,除《企业所得税法》及实施条例另有规定外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
①企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:
A.商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;
B.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;
C.收入的金额能够可靠地计量;
D.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
②符合上款收入确认条件,若销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。
(3)操作示例
假设设备成本60万元,含税售价为117万元。根据上述规定贵公司应进行下列税会处理:
①客户预付30%货款,即35.1万元时,作如下分录:
借:银行存款35.1万元
贷:预收账款30万元
应交税费——应交增值税——销项税额5.1万元
②发货时,作如下分录:
借:发出商品60万元
贷:产成品60万元
③设计制造完成出厂验收合格后客户付30%货款,即35.1万元时,作如下分录:
借:银行存款35.1万元
贷:预收账款30万元
应交税费——应交增值税——销项税额5.1万元
④验收通过后客户再付30%货款,其余10%货款作质保金,应视同客户支付了剩余40%的货款,质保金从客户应付货款坐扣,贵公司按照设备总价款(不含扣除质保金)确认收入,作如下分录:
借:银行存款35.1万元
应收账款11.7万元
预收账款60万元
贷:主营业务收入100万元
应交税费——应交增值税(销项税额)6.8万元
借:其他应收款——质保金11.7万元
贷:应收账款11.7万元
借:主营业务成本60万元
贷:发出商品60万元
在人力资源管理部门会出现很多英文字母让人一头雾水不知所云,比如说HC、HR等等,那么它们是哪个英文单词的缩写呢?具体的含义又是什么呢?
金蝶KIS迷你版查看多栏式明细账后首先增加费用类的会计科目,增加好科目点击“自动编排”,会自动把该科目下的所有明细科目编排好。
所谓资产负债表中的“重分类”,指的是应付账款、其他应付款科目的借方余额调入预付账款 ,应收账款以及其他应收款科目的贷方余额调入预收账款 ,企业一般只调报表相应项目,不进行调账。所以这些项目就要进行重分类。
人力资源管理不是简单的管理人员的去与留那么简单,它关乎到企业能否高效、持续的长远发展。
信息技术不断发展,企业管理软件层出不穷,为企业管理提供了切实有效的支持。但传统管理软件在如今这个高速发展的时代背景下,难以跟上企业管理需求的变化,由此,SaaS管理软件开始成为不少企业管理者看好的新工具。
已有 1 个回答 | 1年前
已有 1 个回答 | 1年前
已有 1 个回答 | 1年前
已有 1 个回答 | 1年前
已有 1 个回答 | 1年前
做好库存商品管理是商品管理的重要分支,如果能够合理调配门店中商品,就能让它们最大化地产生经济效益。
公司出纳工作出现点小问题,最近开展了一系列基础业务、财经纪律检查,其中就涉及收款收据保管、开具等问题。
在制造成本法下,产品的成本包括直接费用和间接费用两部分。企业发生的各项直接生产费用可直接记入“生产成本”账户,企业生产车间(部门)为生产产品而发生的各项间接费用记入“制造费用”,期末按一定标准分配记入产品的生产成本。因而,期末分配结转制造费用时,借记“生产成本”及相关明细账,贷记“制造费用”账户。