金蝶云星辰：激励出业绩，年中正当时

▌半年业绩考核回放

6月，投资者对上半年业绩的关注度不断提升。而6月，也正是各公司业绩展示、大放光彩之时。根“央广网”统计信息显示，有近40%的企业，距离年初的目标差距较大，甚至出现大幅下滑或严重背离。不管业绩是否亮眼，都必须及时出具和公示。

上市公司出具给广大投资人和股东；非上市企业则出给公司经营管理层，包括不参与经营管理的股东。业绩差的企业与其粉饰和遮掩，不如采取更多的有效措施，比如股权激励、绩效分红、业绩对赌、阿米巴模式、限制性股票、股票期权等等，留住公司核心骨干、吸引更多优秀人才，与公司一道攻克难题，创造辉煌。

金蝶云星辰的客户中，为了迅速做大做强，而效仿上市公司或境外企业的激励体系的公司不在少数。但苦于缺少学习、没时间学习，进而缺乏有效运作，导致无法有效落地。鉴于此，在这个承上启下的关键月份，结合上市公司的限制性股票激励的做法，给各位做个基础知识普及。

虽说非上市企业没有股票，不能使用股票期权或限制性股票激励等政策，但是做法是相近的，只不过把股票关联成业绩或者公司所有者权益即可。殊途同归、效果相同。

▌限制性股票（业绩）激励及财税处理

自改革开放以来，我国经济快速发展，据国家统计局数据显示，2019 年全国国内生产总值为 99.09 万亿元，同比增长 6.10% 。国民经济的增长是国家税务收入和信息化市场增长的基础。

一、运作方法

限制性股票（业绩）方案的设计从国外的实践来看，限制主要体现在两个方面：一是获得条件；二是出售条件，但一般来看，重点指向性很明确，是在第二个方面。并且方案都是依照各个公司实际情况来设计的，具有一定的灵活性。

予限制性股票（业绩）当期，如果是增资授予，按照授予日股票市价与收取的象征性价格之间的差额计入相关成本或费用，同时按照股份面值总额增加股本，并按照两者差额增加资本公积；如果是大股东转让股份授予，也需按股份支付进行会计处理。

二、财税处理

由于限制性股票（业绩）会在授予当期提高公司的成本费用，而按照税法原则，这部分费用不能用来抵税，在上市公司税收采用应付税款法核算的前提下，对公司的所得税费用没有影响，因此当年该上市公司净利润的净减少值应该与费用的增加值相当。

持有限制性股票（业绩）的员工在授予日，按照获得股票市价计量的总额与支出的象征性价格之间的差额，缴纳个人所得税。

(注：美国政府要求限制性股票（业绩）所有者在股票限制取消后，即使他不出售股票也要缴纳所得税。而在他出售这些股票时，只要股价继续上涨，他还要缴纳另外的所得税。另外，他持有股票时间超过一年还要缴纳资本所得税。)

按照个人所得税法及其实施条例等有关规定

应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票（业绩）总份数）。

对于限制性股票（业绩），征税时需要关注以下环节：

一、授予日

限制性股票（业绩）的授予日是指公司根据其经过股东大会的《限制性股票（业绩）股权激励计划》，在达到计划要求的授予条件时，实际授予公司员工限制性股票（业绩）的日期。

二、禁售期（锁定期）

禁售期是指公司员工取得限制性股票（业绩）后不得通过二级市场或其他方式进行转让的期限。根据我国《上市公司股权激励管理办法（试行）》的规定，限制性股票（业绩）自授予日起，禁售期不得少于1年。

三、解锁期

在禁售期结束后，进入解锁期。在解锁期内，如果公司业绩满足计划规定的条件，员工取得的限制性股票（业绩）可以按计划分期解锁。解锁后，员工的股票就可以在二级市场自由出售。

对于限制性股票（业绩）的征税方法，应明确以下几个税务问题：

一、纳税义务发生时间

对于限制性股票（业绩），在授予日，公司员工就取得了公司授予的股票，只不过这些股票是有限制的，员工不能以任何形式转让并取得所得。

因此，在授予日，员工取得的限制性股票（业绩）和国税函〔2006〕902号文件所说的可公开交易的股票期权（权益）是不一样的，它不是有确定价值的财产，故限制性股票（业绩）的授予日不能作为个人所得税的纳税义务发生时间。

对于限制性股票（业绩），只有在解锁期内，员工符合股权激励计划的解锁条件，公司对员工符合条件的限制性股票（业绩）实际解锁时，员工才实际取得了有确定价值的财产。

因此，实际解锁日为限制性股票（业绩）所得的纳税义务发生时间。

二、应纳税所得额的确定

员工取得的限制性股票（业绩）所得，应在实际解锁日按限制性股票（业绩）所对应的二级市场价格，作为员工授权日所在月份的工资、薪金所得，并按财税〔2005〕35号文件规定计算缴纳个人所得税。

如果公司当初是按有偿方式授予员工限制性股票（业绩）的，可以扣除员工购入限制性股票（业绩）时实际支付的价款。

▌限制性股票（业绩）激励的星辰财税处理

●限制性股票（业绩）会计分录及星辰账务处理

1.1授予日的会计处理收到认股款

借：银行存款(企业有关限制性股票（业绩）按规定履行了增资手续)

贷：股本

资本公积—股本溢价

1.2就回购义务确认负债

借：库存股(按照发行限制性股票（业绩）的数量及回购价格计算确定的金额)

贷：其他应付款—限制性股票（业绩）回购义务

1.3股票期权（权益）的会计分录

行权日的会计处理，实际的账务处理为：

借：银行存款

贷：股本

资本公积——股本溢价

同时在备查账中相应冲销以前披露的或有认股款。

1.4到期日及失效日的会计处理

若期权有效期内股票价格持续低于行权价格，期权持有人不会对股票期权（权益）行权，则应当在备查账中将原披露的尚未冲销的或有认股款以及或有股本予以全部冲销。其账务处理为：

借：或有股本

资本公积——股票期权（权益）溢价准备

贷：或有认股款

失效日的会计处理方式和到期日员工未行权的会计处理方式相同

●星辰账务处理

打开云星辰的操作界面，找到账务处理，直接录入相关的分录即可，具体参考如下操作画面。至于备查账中的备查记录，大家可以先行在EXCEL中登记，等到业务发生，条件具备再行转移到云星辰账套中。